盧樂書：生產(chǎn)端碳審計的對象是企業(yè)，路徑上相對簡單，由第三方權(quán)威專業(yè)機構(gòu)根據(jù)規(guī)則對碳排放企業(yè)進行審計。在消費端，個人碳行為發(fā)生在個人日常行為中，而記錄過程由企業(yè)承載，所以審計對象的多元化導(dǎo)致審計路徑的設(shè)計也相對復(fù)雜。

 

　　目前，生產(chǎn)端碳審計的核心是以各行業(yè)企業(yè)溫室氣體排放核算方法為基礎(chǔ)，國家發(fā)展改革委已經(jīng)發(fā)布了24個行業(yè)指引。參考國際ISO14064標(biāo)準(zhǔn)和GHG Protocol溫室氣體核算體系標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)碳核算、碳核查、碳監(jiān)控（MRV）全流程進行審計。生產(chǎn)端碳審計的主要對象是控排企業(yè)，如電力行業(yè)、石油化工行業(yè)、鋼鐵行業(yè)、建筑行業(yè)等相關(guān)企業(yè)，同時也包含大型金融機構(gòu)。金融機構(gòu)在核算碳足跡過程中，逐漸形成了碳核算金融聯(lián)盟（PCAF），并初步制定了相應(yīng)的PCAF審計準(zhǔn)則。PCAF是一項由英國金融機構(gòu)發(fā)起的全球碳核算倡議，目前已涵蓋46個國家，已有160多名成員，代表性成員機構(gòu)有英國匯豐銀行、德國德意志銀行等，致力于協(xié)調(diào)金融機構(gòu)衡量和披露其貸款和投資相關(guān)的溫室氣體排放。目前，生產(chǎn)端碳審計以核實企業(yè)內(nèi)部直接排放（范圍一）和內(nèi)部間接排放（范圍二）的碳排放為主，還沒有達到能夠?qū)徲嬐獠颗欧牛ǚ秶┑某潭龋@里范圍三指的是被審計企業(yè)的上下游企業(yè)。

 

　　而在消費端，居民碳減排行為被平臺公司記錄，平臺公司應(yīng)作為第一被審計對象。同時，個人是碳減排行為發(fā)生的主體，也是應(yīng)被審計的對象。后者數(shù)量眾多，主體上看很難以傳統(tǒng)方式一一執(zhí)行。參考企業(yè)碳審計的實際案例，僅范圍三就難以被審計，也就是核心企業(yè)難以對上下游進行碳排放量的保證。同樣，針對平臺公司對下游客戶碳排放記錄的審計，也是困難重重。

 

　　個人碳減排行為與企業(yè)不同，單筆數(shù)量小、筆數(shù)多，因此，需要系統(tǒng)地、動態(tài)地解決從個人到企業(yè)的碳信息鏈記錄問題。良好的制度設(shè)計和科技手段能夠幫助我們實現(xiàn)準(zhǔn)確記錄，為順利實施審計打下基礎(chǔ)。這樣，審計的實施難度可顯著降低，可操作性可相應(yīng)提高。

 

　　關(guān)于企業(yè)端的碳審計結(jié)論呈現(xiàn)，目前第三方審計機構(gòu)能夠為企業(yè)在碳審計方面所提供的結(jié)論，主要是有限保證，能夠提供合理保證的案例并不常見。國際上比較有代表性的出具合理保證的案例，是普華永道為一家海外保險公司Aviva在2021年度提供的關(guān)于可持續(xù)發(fā)展進展的審計報告，碳審計是該審計報告中的重要內(nèi)容。目前，我國境內(nèi)以出具有限保證為主，如普華永道在2021年度為某金融機構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展報告出具了有限保證，其中涉及碳排放相關(guān)信息。審計機構(gòu)之所以難以出具有限保證，主要是第三方審計機構(gòu)很難全流程地看到企業(yè)碳排放情形，基本只能做到以時點計量，而且企業(yè)碳排放的過程很難達到財務(wù)報表的效果，即以時點計量已經(jīng)能反映出企業(yè)的財務(wù)全景。未來對企業(yè)在消費端碳減排的審計，希望能夠通過IT審計、制度搭建以及區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用，實現(xiàn)記錄即審計的狀態(tài)。那么，第三方審計機構(gòu)也有望在該領(lǐng)域出具合理保證的碳審計結(jié)論。