企業契約理論認為,企業是對市場中一系列短期契約的替代,社會契約理論認為,企業承擔的社會責任實質是企業與社會的默認協議,并且由于人的有限理性和社會環境的變化使社會契約在不斷的動態博弈過程中向前演進。

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企業在建設低碳經濟的過程中,短期內付出大于收獲,因此,沒有強有力的監管,企業難以自覺開展低碳消費。這就需要對企業實施“低碳審計”,即利益相關者委托審計主體依據一定的審計標準,運用科學合理的審計方法,對被審計單位低碳消費社會責任履行的公允性、合法性和效益性進行鑒證,這一監管過程稱為企業低碳消費社會責任審計(簡稱“低碳審計”)。易碳家認為,通過低碳審計,能夠較早發現企業在低碳消費中存在的問題,揭示其風險并運用法定權限預防、查處、杜絕這些問題,督促企業轉變高碳消費方式。企業低碳消費的社會責任審計應重點解決以下問題:

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一是完善低碳審計的法律法規。審計信息具有非競爭性、非排他性,法律的禁止性規定可以彌補市場不足,矯正外部性產生的根源并實現社會效用最大化。而且,審計關系中存在著信息不對稱現象以及審計主體追求自身利益最大化，會導致機會主義行為,良好的制度規范可以促使審計主體的審計動機轉化為履行公共受托責任和增進社會公共利益。我國正在制定的《新能源產業發展規劃》、《節能環保產業發展規劃》和《關于發展低碳經濟的指導意見》等規制,奠定了我國開展低碳審計理論與實踐的基礎。然而,作為調整審計關系的行為規范與工作指南——《審計法》和《中國注冊會計師法》卻沒有明確低碳審計的法律基礎,也沒有形成相應的審計準則。對此筆者認為,應結合國情,并借鑒國內外先進經驗,建立評價低碳消費成本和效益的原則及指標體系,加快建設低碳審計的法律法規體系。 本`文@內/容/來/自:中-國^碳-排-放^*交*易^網-tan pai fang. com

二是確立低碳審計的審計主體。企業利益相關群體在企業契約中的參與程度以及對會計信息的需求是不斷變化的,利益相關群體之間的利益沖突也在不斷變化。隨著低碳經濟的縱深發展,更多的利益相關者需要根據企業經過審計鑒證后的低碳消費社會責任履行情況來調整其與企業的利益關系。為協調利益相關者之間的利益沖突,經營者需要委托獨立第三方對經營者提供的會計信息進行鑒證。注冊會計師由于具備低碳審計所要求的人力資源優勢、專業能力和多年財務報表審計、管理咨詢服務的實踐經驗,并能結合財務報表審計提高低碳審計效率,因此具有作為低碳審計主體的優勢。但由于氣候生態環境存在著外部性,當企業為謀求利潤最大化而將經濟活動的外部性轉嫁給社會或他人時,僅通過注冊會計師審計這一監管途徑還無法完全消除這一外部性,這時候,政府以其權威性,可以會同稅務、財政、金融、環保等部門進行聯合審計,更好地監督企業低碳消費社會責任的履行。內部審計則是構成對企業低碳消費社會責任履行情況進行監管的第一道防線。當低碳消費影響到企業產品的銷售、銀行信貸資金的獲取甚至企業的稅負時,內審部門需要對各部門低碳消費情況進行及時審查評價,提出改進建議,促使企業在低碳經濟發展過程中抓住機遇,贏得發展優勢。綜上,筆者認為,應建立以注冊會計師為核心、政府、內審機構為輔的復合審計主體,合理分工、相互補充。 本`文@內-容-來-自；中_國_碳排0放_交-易=網 t an pa ifa ng . c om

三是建立低碳審計的評價標準。審計是將某種活動的結果與一定的標準進行對照的過程,實施低碳審計的關鍵是建立評價的標準。我國目前尚缺乏完善的低碳消費審計監督標準,審計人員在開展工作時很難根據現有審計準則作出合理判斷,從而造成低碳審計依據不足,導致低碳審計缺乏客觀性,產生審計風險。建立低碳審計的評價標準,需考慮低碳消費作為企業一種社會責任所具有的特殊性:一方面,低碳消費社會責任的內容比較寬泛,低碳審計的評價標準應與時俱進不斷完善;另一方面,低碳消費社會責任履行情況在不同行業評價標準不盡相同,不可一概而論。總體而言,低碳消費要求企業做好“結構低碳”“基底低碳”“方式低碳”三大方面,即利用高新技術特別是低碳技術改造提升傳統產業結構,利用新型清潔能源優化能源結構從源頭上實現低碳消費,在企業整個生產周期鏈中推行低碳消費方式。低碳審計的評價標準體系也應圍繞這三方面展開。

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四是明確低碳審計的重點內容。明確低碳審計的重點內容是提高低碳審計效率的關鍵策略,如何明確低碳審計的重點內容應考慮兩個方面:一是企業是否根據具體情況制定了低碳消費合理的目標、政策和控制程序,即,是否以經濟節約和高效率的方式履行了低碳消費社會責任;是否在為實現各種低碳消費管理目標,使經營活動獲得預期效果而奮斗;是否建立了充分可靠的內部控制以保證低碳消費活動以富有效率的方式進行。二是企業的經濟活動是否實現了經濟效益、社會效益、環境效益的統一,即,產品在生產、制造、使用中是否低能耗、低排放、低污染;產品的生產過程和方法是否符合低碳標準;產品生產、消費的整個生命周期是否有合理的碳足跡。

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五是創新低碳審計的審計方法。由于企業低碳消費行為的公益性與較難度量性,低碳審計更適宜運用風險導向審計理念:審計師承接業務與否、采用何種審計策略、實施何種審計程序、實施的時間及范圍,完全取決于對導向“風險”的評估;同時要求審計師以專業判斷能力合理評估企業低碳消費過程中可能存在的風險,以及為作出正確的評估意見需要搜集的證據和資料。在審計過程中,不僅要突出實地觀察法、問卷調查法、現場跟蹤法等審計調查方法,還要考慮資源環境的外部性特征,創新使用技術經濟指標與經濟效益指標以及生態、環保公益指標的綜合評價方法;創新使用計量法與判斷法有機結合的評價方法。根據具體情況,低碳審計可以由注冊會計師結合財務報表進行的附帶審計或由國家審計機關結合績效審計、經濟責任審計進行的附帶審計,也可以由審計機關自主或社會審計機構接受委托進行的專項審計。 本文`內-容-來-自；中_國_碳_交^易=網 tan pa i fa ng . c om