（一）案例簡介

 

W公司是一家電力公司，根據碳排放權交易管控的政策規定，該電力公司2017年初從政府無償取得100萬噸的碳排放權配額，2017年W公司為了減少碳排放，投資800萬元更新了發電設備，并采用清潔能源導致能源成本上升50萬元，電力公司人員低碳培訓費用約為20萬元。由于公司的減排努力，2017年經政府核準，公司從政府免費取得碳排放配額尚剩余40萬噸，可以在碳交易市場予以出售，2017年12月31日其售價是每噸30元。另外根據政府的低碳獎勵政策，電力公司獲得政府低碳補助80萬元。

 

1.無償取得碳排放配額時的會計處理。雖然不少學者認為不論是企業免費取得還是從市場購入取得的碳排放配額，均符合資產定義和確認條件，二者并無本質區別，應該在無償取得配額時作為“碳排放權”資產予以表內確認，但我國財政部的征求意見稿并未將之納入表內核算，其理由是為了簡化會計處理，避免同時虛增企業資產和負債，以及認為企業限額內的排放對企業無任何影響等。本文借鑒財政部（2017）征求意見稿的規定，不進行會計處理。

 

2.公司發生碳排放支出時的會計處理。對于公司資本性的碳減排支出，比如更新設備投資，可以設置“碳減排支出——資本性支出”科目予以核算，期末轉至“碳資產——碳設備”予以反映;對于費用性的碳減排支出，可以設置“碳減排支出——費用性支出”科目予以核算，期末轉至“制造費用——碳減排支出”科目。具體賬務處理為：

 

借：碳減排支出——費用化支出                700 000

 

碳減排支出——資本化支出              8 000 000

 

貸：銀行存款                    8 700 000

 

到期末時：

 

借：制造費用                                                 700 000

 

貸：碳減排支出——費用化支出  700 000

 

借：碳資產——設備                                  8 000 000

 

貸：碳減排支出——資本化支出  8 000 000

 

3.公司年底節約的碳排放配額予以出售的會計處理。

 

借：銀行存款                                            12 000 000

 

貸：投資收益——碳排放權收益 12 000 000

 

4.公司獲得的低碳補助的會計處理。

 

借：銀行存款             8 000 000

 

貸：營業外收益——碳補助 8 000 000

 

（二）案例分析

 

通過上述的賬務處理，我們可以清楚完整地了解企業碳減排的努力與成效，可以基于配比原則，計算企業當前的碳減排凈損益。碳減排凈損益是一項重要的會計信息，可以反映出企業節能減排的收益與投入之間的對比關系。當然，本案例只是提供了一種整合企業碳會計信息的思路與框架，實際中，企業的碳減排努力成本可能會很高，而短期的可直接測量、標準化的減排收益指標可能并不明顯，甚至可能是負數。但企業應該看到，實現綠色低碳發展是一個不可逆轉的趨勢，企業的碳減排努力為企業帶來的也不僅僅是狹義的“碳排放配額的節約”，還有廣義的不可計量的“碳績效”，比如由于利益相關者的認可與支持而帶來的產品溢價、綠色信貸支持以及更好的股價，甚至在碳管理過程中引發的自身管理資源與能力的提升，而這些價值是不可估量的，都是企業競爭優勢的來源。但是當前我們只能從狹義角度來對碳減排收益進行會計核算，廣義的碳減排收益還無法從會計角度進行定量測算。Z

 

【主要參考文獻】

 

[1] Hespenheide E.，Pavlovsky K.，McElroy M..Accounting for Sustainability Performance[J]. Financial Executive，2010，26（2）.

 

[2] Ratnatunga，J.An inconvenient truth about accounting[J].Journal of Applied Management Accounting Research，2007，（51）.

 

[3] 閆華紅，黃穎.我國試點企業碳排放權會計核算問題探微[J].財會月刊，2016，（12）6.

 

[4] 徐愛玲.企業碳會計研究述評[J].當代財經，2014，（08）.

 

[5] 王愛國.我的碳會計觀[J].會計研究，2012，（05）.