本文梳理了歷年來(lái)國(guó)務(wù)院、發(fā)展改革委員會(huì)和財(cái)政部歷年頒布的與節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)有關(guān)的法規(guī)、政策和文件，整理出其中包含的財(cái)稅政策。

 

　　1979年9月13日，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法(試行)》審議通過(guò)。該法第六章第三十一條明確提出企業(yè)將三廢(廢氣、廢水、廢渣)作為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品，所得可享受減稅、免稅，企業(yè)可將盈利所得治理污染和改善環(huán)境。這是我國(guó)在法律上明確提出通過(guò)稅收等手段支持企業(yè)進(jìn)行資源再利用。

 

　　1982年7月1日起施行的《征收排污費(fèi)暫行辦法》首次將對(duì)企事業(yè)單位征收的排污費(fèi)作為環(huán)境保護(hù)補(bǔ)助資金，納入財(cái)政預(yù)算，按專項(xiàng)資金管理，該資金“可適當(dāng)用于補(bǔ)助環(huán)境保護(hù)部門監(jiān)測(cè)儀器設(shè)備的購(gòu)置”。從預(yù)算角度，對(duì)節(jié)能環(huán)保設(shè)備投入財(cái)政資金。

 

　　1992年開始實(shí)施的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)再生資源回收利用管理工作的通知》(國(guó)發(fā)(1991)73號(hào))，指出“國(guó)家對(duì)再生資源事業(yè)仍然實(shí)行優(yōu)惠政策”。優(yōu)惠政策主要是針對(duì)確實(shí)有納稅困難的再生資源回收、加工企業(yè)給予營(yíng)業(yè)稅減免、三年內(nèi)所得稅適當(dāng)減征，再生資源回收、加工企業(yè)用回收的廢舊物資生產(chǎn)產(chǎn)品但存在納稅困難的，適當(dāng)減征產(chǎn)品稅和增值稅。

 

　　“十五”期間(2001年~2005年)

 

　　自2000年初開始，我國(guó)資源環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，為加強(qiáng)資源的有效綜合利用，國(guó)務(wù)院、發(fā)改委和財(cái)政部在多個(gè)文件中提出節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)相關(guān)領(lǐng)域的財(cái)稅扶持政策。

 

　　在財(cái)政支出方面：對(duì)重大節(jié)能技術(shù)開發(fā)、示范和改造項(xiàng)目加大投資力度，給予資金補(bǔ)助或貸款貼息支持，運(yùn)用排污資金投入污染防治項(xiàng)目。政府節(jié)能管理、機(jī)構(gòu)節(jié)能改造等費(fèi)用納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算。

 

　　稅收優(yōu)惠政策涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域有：資源綜合利用、再生資源回收利用、海水淡化、節(jié)能環(huán)保型小排量汽車等節(jié)能產(chǎn)品。涉及的稅種有：增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅。資源稅與環(huán)境稅方面：對(duì)以資源量為基礎(chǔ)的礦產(chǎn)資源研究新的補(bǔ)償費(fèi)征收辦法，對(duì)資源稅改革進(jìn)行初步嘗試。

 

　　對(duì)城市污水處理費(fèi)和城市生活垃圾處理費(fèi)，前者優(yōu)先提高征收標(biāo)準(zhǔn)，后者則全面開征，作為環(huán)境稅改革的突破口，間接推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。2003年，《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》正式實(shí)施，節(jié)能產(chǎn)品被納入政府采購(gòu)目錄，政府采購(gòu)作為財(cái)稅政策重要工具之一在節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展中開始發(fā)揮作用。

 

　　“十一五”期間(2006年~2010年)

 

　　我國(guó)支持節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的財(cái)政與稅收政策明顯增多，財(cái)政支持形式更加多樣化。除政府采購(gòu)?fù)猓?cái)政補(bǔ)貼、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和獎(jiǎng)勵(lì)等多種形式在財(cái)政預(yù)算中得以體現(xiàn)。政府采購(gòu)要優(yōu)先選擇可回收利用率高的汽車產(chǎn)品、優(yōu)先采購(gòu)和強(qiáng)制采購(gòu)節(jié)能產(chǎn)品;財(cái)政補(bǔ)貼通過(guò)“節(jié)能產(chǎn)品惠民工程”，對(duì)高效節(jié)能產(chǎn)品、節(jié)能汽車、高效電機(jī)、高效照明等節(jié)能環(huán)保設(shè)備和產(chǎn)品給予大量補(bǔ)貼;財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金則主要用于合同能源管理及節(jié)能服務(wù)業(yè);在財(cái)政基本建設(shè)投資中，對(duì)節(jié)能減排重點(diǎn)工程、節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目給予傾斜。

 

　　稅收政策更加豐富，優(yōu)惠范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。稅收的支持政策表現(xiàn)為正向激勵(lì)(鼓勵(lì)性稅收)和反向約束(懲罰性稅費(fèi))。正向激勵(lì)主要體現(xiàn)在：企業(yè)所得稅的減免等，對(duì)節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目和節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備分別給予企業(yè)所得稅減免和投資抵免;對(duì)企業(yè)收入來(lái)自于綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品，減計(jì)收入;對(duì)于企業(yè)購(gòu)置并使用符合《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的高效節(jié)能設(shè)備，如高壓電動(dòng)機(jī)、通風(fēng)機(jī)、空氣壓縮機(jī)等，投資額享受抵免所得稅優(yōu)惠，對(duì)節(jié)能環(huán)保服務(wù)業(yè)的合同能源管理則依據(jù)不同情況實(shí)行所得稅優(yōu)惠。增值稅優(yōu)惠主要是對(duì)節(jié)能減排設(shè)備投資給予進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，對(duì)廢舊物資、資源綜合利用產(chǎn)品和節(jié)能環(huán)保服務(wù)業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策。營(yíng)業(yè)稅則主要是對(duì)節(jié)能環(huán)保服務(wù)業(yè)的合同能源管理依情況不同實(shí)行優(yōu)惠。消費(fèi)稅方面則是對(duì)低油耗節(jié)能環(huán)保型汽車、清潔能源汽車依據(jù)其排量不同，采取不同的消費(fèi)稅稅率，并進(jìn)一步擴(kuò)大其稅率差。此外，對(duì)節(jié)能環(huán)保型車船、節(jié)能省地環(huán)保型建筑、既有建筑節(jié)能改造、民用建筑節(jié)能項(xiàng)目、先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備進(jìn)口等均采取一定的稅收優(yōu)惠政策。

 

　　反向約束則主要是借助環(huán)境稅和資源稅促使企業(yè)使用節(jié)能環(huán)保技術(shù)、設(shè)備與產(chǎn)品，約束企業(yè)過(guò)度消耗資源、污染環(huán)境。“十一五”期間，研究開征環(huán)境稅，對(duì)不同種類能源礦產(chǎn)資源改進(jìn)計(jì)征方式，根據(jù)資源條件和市場(chǎng)變化情況，適當(dāng)提高有關(guān)資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)，提高資源稅稅率。

 

　　“十二五”期間(2011年~2015年)

 

　　“十一五”末期，《節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》被正式提出，“十二五”期間，財(cái)稅政策范圍擴(kuò)大且進(jìn)一步細(xì)化和深化。

 

　　財(cái)政政策方面，設(shè)立產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，建立穩(wěn)定的財(cái)政投入增長(zhǎng)機(jī)制，中央財(cái)政設(shè)立節(jié)能減排和循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展專項(xiàng)資金，以補(bǔ)助、貼息、獎(jiǎng)勵(lì)等方式支持重點(diǎn)工程，推行節(jié)能環(huán)保服務(wù)業(yè)的合同能源管理。強(qiáng)調(diào)政府加大綠色采購(gòu)力度，提高采購(gòu)比重，擴(kuò)大對(duì)環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品政府采購(gòu)范圍，完善節(jié)能產(chǎn)品政府采購(gòu)制度，完善促進(jìn)節(jié)能環(huán)保服務(wù)的政府采購(gòu)政策，尤其是發(fā)揮政府采購(gòu)的導(dǎo)向作用，擴(kuò)大對(duì)節(jié)能與新能源汽車的采購(gòu)規(guī)模。

 

　　稅收政策方面，除企業(yè)所得稅、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等稅種，對(duì)于節(jié)能環(huán)保新能源汽車在車輛購(gòu)置稅、車船稅方面也會(huì)采取稅收優(yōu)惠政策。除回收利用資源、節(jié)能節(jié)水等節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品、設(shè)備及技術(shù)以外，合同能源管理、節(jié)能環(huán)保服務(wù)也享受稅收優(yōu)惠。消費(fèi)稅作用范圍更廣，標(biāo)準(zhǔn)車用烯油企業(yè)也可享受消費(fèi)稅優(yōu)惠，完善化石能源消費(fèi)稅，將雙高產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍。環(huán)境稅改革的時(shí)間表已漸明晰，正在走立法程序，最低稅率不低于排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);資源稅改革進(jìn)一步推進(jìn)，對(duì)原油、天然氣、煤炭等資源性產(chǎn)品由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，并提高資源稅稅負(fù)。

 

　　我國(guó)支持節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策數(shù)量在“十一五”和“十二五”期間猛增，財(cái)稅政策借助各政策工具對(duì)產(chǎn)業(yè)內(nèi)的節(jié)能、環(huán)保、資源回收利用等領(lǐng)域先后發(fā)揮作用，尤其是政府采購(gòu)近年作用更加明顯。“十二五”期間，節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)保持15%~20%增速，由于產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，通過(guò)前向、后向等產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)正逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩趨勢(shì)下的新增長(zhǎng)點(diǎn)。

 

　　在今年的政府工作報(bào)告中,李克強(qiáng)總理指出將節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)列為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè),提出要大力發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè),黨和國(guó)家要對(duì)其加以重視。財(cái)稅政策是國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要手段。回顧與展望我國(guó)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策,試圖從中找出財(cái)稅政策應(yīng)用于我國(guó)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的基本脈絡(luò)，不僅有利于中國(guó)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,而且對(duì)完善中國(guó)現(xiàn)行的財(cái)稅政策具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。