筆者認為，應綜合運用稅收工具，對碳排放和開發使用森林資源等行為采取限制性征稅，并通過稅收優惠政策鼓勵低碳產業發展，以減少碳排放，促進林業碳匯發展。

 

　　在具體稅種方面：

 

　　增值稅。在生產環節，針對目前林業碳匯項目的主體大多是國有農場，缺少林農參與的實際情況，建議參照農業初級產品增值稅優惠政策，在林業碳匯生產環節免征增值稅，鼓勵家庭林場和林業專業合作社參與林業碳匯項目，充分調動林農參與的積極性。在交易環節，林業碳匯產品進入交易市場后，由于其初始環節免稅，面臨如何抵扣進項稅額問題，建議借鑒金融商品轉讓的增值稅政策，采取差額扣除的方式，簡化市場內部流轉手續，在流出交易市場時，由交易市場開具發票，保障后續環節的增值稅鏈條的完整性。在使用環節，林業碳匯現有3類使用者：一是已納入碳排放配額管理名單內的企業，二是名單外企業，三是公益使用者。名單內企業因配額超限等原因購買碳匯，付出了相應的排放成本，在計算稅款時應允許其抵扣相應的進項稅額，如果是直接購入免稅產品，可參照農產品進行抵扣；名單外企業將碳匯作為商品流轉投資等用途使用，應納入商品購銷的正常流轉；對于公益性購買者，既非自身使用需要也不是作為商品流轉投資，而是以購買碳匯的方式為減少碳排放作出貢獻，可考慮對這一類公益使用者的進項稅額加計抵減，以肯定和鼓勵企業履行社會責任。

 

　　企業所得稅。目前，會計和稅法尚未對林業碳匯項目的核算方式進行明確，需要在稅收方面明確林業碳匯的資本化與費用化處理方式，建議以一個林業碳匯項目為計算周期歸集成本費用，簡化計算，同時建議會計和稅法的處理能夠保持一致。一是費用處理，林業碳匯在一個項目的周期內，前期發生的費用不直接進行當期稅前扣除，予以資本化，在出售后再予以稅前扣除。二是后續計量，林業碳匯作為一種商品，沒有實物形態，其最終目的是出售，因此對這類特殊的無形資產不需進行攤銷，也無需計提減值準備。三是為最大限度發揮林業碳匯的經濟效益和生態效益，可適當加大企業所得稅的優惠力度，除了清潔發展機制的所得稅優惠外，建議對林業碳匯直接生產企業轉讓自產碳匯所得免征企業所得稅。

 

　　其他稅種。環境保護稅、資源稅、消費稅應協同發力。資源稅可在林木開采環節發揮調節作用，如對砍伐林木等行為征收資源稅；環境保護稅重在對林木的日常保護，如對企業在生產環節對林木造成的毀壞等行為征收環境保護稅；消費稅可在林木產品的消費環節發揮稅收調節作用，引導社會消費導向。值得注意的是，建立環環相扣配套稅收機制的同時，應充分考慮社會承受能力與企業負擔，實現政策效能最大化。

 

　　此外，應建立征管規范，提高征管水平。一是完善稅務部門與林業部門、第三方機構的信息交換機制。相關證明是否真實有效，是否存在可能作廢、無效等情況，以及如何保證數據交換等問題都需要明確。二是盡快建立有技術、懂操作的專業人才隊伍。林業碳匯作為新生事物，發展歷程尚短，在稅收實務中依然存在一些難解問題，建議盡快建立一支有技術、懂操作的專業人才隊伍，形成有關林業碳匯計量監測、第三方審定核證、政策制定的標準，保證林業碳匯交易項目正常運轉，稅收征管更加簡便。

 

　　(作者：李顯杰系國家稅務總局三明市稅務局干部，林茵系三明市三元區稅務局干部)